Судебная экономическая экспертиза

17.1 «Исследование записей бухгалтерского учета»

Предметом судебной экономической экспертизы в рамках экспертной специальности 17.1 «Исследование записей бухгалтерского учета» являются сведения о хозяйственных операциях, отраженные в документах бухгалтерского учета и отчетности, которые содержат информацию о состоянии, наличии, движении материальных ценностей и денежных средств, их источниках и др.
Объектами судебной экономической экспертизы в рамках экспертной специальности 17.1 «Исследование записей бухгалтерского учета» являются документы бухгалтерского учета и иные документы, содержащие экономически значимую информацию: - первичные учетные документы; бухгалтерские регистры; материалы инвентаризации; бухгалтерская (финансовая) отчетность; организационно-распорядительные документы; договоры (меморандумы, контракты); лицензии, документы о квотах и т.п.; иные документы (в том числе черновые записи или неофициальные документы учётного характера), относящиеся к конкретному эпизоду финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Судебная экономическая экспертиза в рамках экспертной специальности 17.1 «Исследование записей бухгалтерского учета» решает задачи диагностического характера, круг которых весьма широк. К основным задачам относятся:

• установление наличия/отсутствия в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта записей об искомой финансово-хозяйственной операции (факте хозяйственной жизни);
• установление соответствия/несоответствия отражения совершенных финансово-хозяйственных операций правилам и нормам ведения бухгалтерского учета;
• установление соответствия экономического содержания финансово-хозяйственных операций их отражению в учетных и отчетных документах хозяйствующего субъекта;
• установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов;
• установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным сводного учета и бухгалтерской отчётности;
• установление наличия/отсутствия расхождений между данными учетных документов по поступлению (приходу) и выбытию (расходу) товарно-материальных ценностей и денежных средств и данными инвентаризационных документов.

Примеры вопросов, которые могут быть поставлены на разрешение судебной экономической экспертизы в рамках экспертной специальности 17.1 «Исследование записей бухгалтерского учета»:

• Подтверждается ли представленными в материалах дела накладными на отгрузку товара ООО «А» его передача покупателю ООО «О» во втором квартале 20хх года в соответствии с договором (реквизиты) на сумму 200 000 руб.?
• Нашли ли отражение в бухгалтерском учете ООО «О» получение товара в соответствии с договором (реквизиты) на сумму 200 000 руб. и его оплата в полном объёме?
• В соответствии ли с правилами бухгалтерского учета сформирована и отражена первоначальная стоимость оборудования (указать какого), приобретенного и установленного ЗАО «Б» по договорам (реквизиты)?
• Подлежали ли учету в составе запасов (товаров для перепродажи) АО «Г» товары, полученные обществом по договору ответственного хранения (реквизиты)?
• Соответствует ли отражение в учете и отчетности АО «С» в составе краткосрочных обязательств операций по получению заемных денежных средств по договору о предоставлении займа их экономическому содержанию? Если нет, то на каком счете и в каком разделе баланса их надлежало учитывать?
• Какие товарно-материальные ценности и на какую сумму значились в бухгалтерском учете ООО «Н» на дату пожара на складах «А-1», «Б-1», «В-1» и в зоне отгрузки продукции предприятия? Подтверждаются ли данные бухгалтерского учета общества о товарно-материальных ценностях, имевшихся в наличии перед пожаром, данными первичных документов и складского учета?
• Соответствуют ли данные об учетных остатках денежных средств в кассе организации на 17.09.20ХХ данным акта проверки материально ответственного лица? Если нет, то на какую сумму имеются расхождения?

17.2 «Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта»

Судебная экономическая экспертиза в рамках экспертной специальности 17.2 «Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта».
Предметом судебной экономической экспертизы в рамках экспертной специальности 17.2 «Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта» являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, отраженные в документах бухгалтерского учета и отчетности, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии доходов, денежных средств (фондов), отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.
Объекты судебной экономической экспертизы в рамках экспертной специальности 17.2 «Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта»: документы бухгалтерского учета и иные документы, содержащие экономически значимую информацию (например, первичные учетные документы, бухгалтерские регистры, материалы инвентаризации, бухгалтерская финансовая отчетность, организационно-распорядительные документы, договоры (меморандумы, контракты), лицензии, документы о квотах и т.п., регистры налогового учета и счета-фактуры, выписки из счетов хозяйствующего субъекта, открытых в кредитных организациях, ценные бумаги (векселя, облигации и пр.) и т.д., иные документы (в том числе черновые записи или неофициальные документы учётного характера), относящиеся к конкретному эпизоду финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта).

Основные задачи cудебной экономической экспертизы в рамках экспертной специальности 17.2 «Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта»:

• характеристика финансового состояния хозяйствующего субъекта, его платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности;
• установление соответствия/несоответствия направления расходования бюджетных денежных средств их целевому назначению;
• установление полноты и своевременности исполнения кредитных и иных обязательств хозяйствующего субъекта;
• определение кредитоспособности хозяйствующего субъекта;
• установление полноты и своевременности исполнения обязательств по перечислению сумм налоговых и иных обязательных платежей;
• характеристика состояния расчетов между контрагентами;
• установление правильности, своевременности и полноты исполнения работодателем своих обязательств по расчетам с персоналом и лицами, привлеченными для выполнения работ по договорам гражданско- правового характера;
• установление наличия финансовой возможности выполнения обязательств хозяйствующим субъектом;
• определение правильности и полноты расчетов хозяйствующего субъекта с учредителями, участниками, акционерами и другими лицами;
• анализ полноты и правильности формирования взносов учредителя/участника, расчетов сумм дивидендов, величины чистых активов общества, определение стоимости доли имущества, причитающейся участнику общества при выходе из него;
• определение рыночной и иной стоимости долевых инструментов юридических лиц (например, акции (обыкновенные и привилегированные) акционерных обществ и доли (участие в уставном капитале) обществ с ограниченной ответственностью, а также иные договорные права, тесно связанные с участием в капитале (например, опционы на долю, сертифицированные паи в фондах, долевые сертификаты)).

Примеры вопросов, которые могут быть поставлены на разрешение cудебной экономической экспертизы в рамках экспертной специальности 17.2 «Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта»:

• Как изменилось финансовое положение АО «А» за период с 01.01.20ХХ г. по 01.01.20ХХ г.?
• Как изменилась платежеспособность ПАО «А» в период с 01.01.20ХХ г. по 01.01.20ХХ г.?
• Как повлияла на способность ПАО «А» отвечать по своим обязательствам сделка по передаче основных средств по договору (реквизиты)?
• Как изменилась финансовая устойчивость ПАО «А» в период с 01.01.20ХХ г. по 01.01.20ХХ г.?
• Соответствует ли направление расходования денежных средств, выделенных из областного бюджета в рамках программы «Поддержка» на приобретение медицинского оборудования районной больницей Н-ска по договорам (реквизиты), условиям (наименование оборудования, производитель, количество, сроки поставки и др.), определенным в Приложениях 1-3 указанной программы?
• Являлось ли ООО «Б» кредитоспособным на дату получения денежных средств в размере 200 млн. руб. по кредитному договору (реквизиты), предоставленной КБ «С» (ПАО)?
• Соответствует ли направление расходования кредитных средств, полученных ООО «Б» по кредитному договору, их целевому назначению, предусмотренному кредитным договором с КБ «С» (ПАО)?
• Нашли ли отражение в составе выручки от реализации ООО «М» за период с 01.01.20хх по 31.03.хх поступления денежных средств от продажи товаров по договору (реквизиты)? Если нет, то как это повлияло на суммы НДС, подлежащего уплате за 1 квартал 20хх?
• Какова величина кредиторской задолженности АО «С» перед ООО «Б» по состоянию на 30.06.20хх за товар, поставленный по договору (реквизиты), с учетом сумм авансовых платежей, перечисленных по платежным документам?
• Правильно ли исчислены суммы денежных средств за исполнение обязанностей по трудовому договору в течение 20хх года, подлежавшие выплате сотруднику Н.?
• Имелась ли у ООО «А» финансовая возможность выплачивать механику Н. и другим сотрудникам общества заработную плату в период с 01.02 по 30.07.20хх?
• Какова действительная стоимость доли имущества, причитающейся участнику Н. при его выходе из состава участников ООО «А» по данным бухгалтерской отчетности общества на 31.12.20хх?
• В соответствии ли с решением общего собрания акционеров рассчитаны суммы дивидендов, подлежащих выплате акционерам АО «Б» О. и П. по итогам 20хх?
• Какова рыночная стоимость акций АО «Д» по состоянию на 30.07.20хх?
• Какова рыночная стоимость доли участника Н. в уставном капитале ООО «Б» по состоянию на 30.07.20хх?

17.3 «Исследование расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами»

Предметом судебной экономической экспертизы по экспертной специальности 17.3 «Исследование расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами» являются сведения о хозяйственных операциях, отраженные в документах бухгалтерского учета и отчетности, которые содержат необходимую информацию, а также сведения о фактах, обстоятельствах, зафиксированных на материальных носителях информации, устанавливаемых методами экспертного исследования для целей судопроизводства, определение исполнения обязанностей по исчислению налогов, сборов и страховых взносов.
Объекты судебной экономической экспертизы по экспертной специальности 17.3 «Исследование расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами»: документы бухгалтерского учета и иные документы, содержащие экономически значимую информацию: первичные учетные документы; бухгалтерские регистры; бухгалтерская (финансовая, налоговая) отчетность; организационно-распорядительные документы; договоры (меморандумы, контракты); лицензии, документы о квотах и т.п.; иные документы (в том числе черновые записи или неофициальные документы учётного характера), относящиеся к конкретному эпизоду финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Судебная экономическая экспертиза по экспертной специальности 17.3 «Исследование расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами» решает задачи диагностического характера, круг которых весьма широк.
К основным целям судебной экономической экспертизы по экспертной специальности 17.3 «Исследование расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами» относятся:

• исследование информационного отражения фактов хозяйственной жизни, его полноты и правильности, соответствия процессов наблюдения, регистрации, группировки и передачи учетных данных требованиям, установленным нормативными актами;
• анализ экономической составляющей какого-либо события;
• исследование исполнения обязанностей по исчислению налогов, сборов и страховых взносов.

Примеры вопросов, которые могут быть поставлены на разрешение судебной экономической экспертизы по экспертной специальности 17.3 «Исследование расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами»:
Вопросы, связанные с определением влияния деяний на налоговые показатели:

• Как повлияло при исчислении к уплате налога за конкретный период включение в состав налоговых показателей сведений о сделках с контрагентами?
• Как повлияло при исчислении к уплате налога за конкретный период невключение в состав налоговых показателей сведений о сделках с контрагентами?

Вопросы, связанные с обобщением результатов исследования по другим вопросам:

• Какая сумма неисчисленных и неуплаченных налогов, определенная в результате исследования по поставленным вопросам?
• Какая общая сумма влияния включения в состав налоговых показателей сведений о сделках с контрагентами, определенная в результате исследования по поставленным вопросам?
• Какие суммы налога уплачены, подлежали уплате, не уплачены за определенный период в результате включения в состав налоговых показателей сведений о сделках с контрагентами?